在当今社会，动物园不仅是人们休闲娱乐的好去处，更是生态保护、物种繁衍以及科学研究的重要基地。随着动物园功能的不断拓展和公众对动物福利关注的日益提高，动物园的运营管理也面临着诸多挑战。其中，财务管理特别是会计核算，作为动物园稳定运营和持续发展的关键环节，显得尤为重要。

那么动物是计入什么科目呢？固定资产？还是生物资产？这取决于动物园执行什么会计准则。

一、政府会计准则

事业单位经营的动物园，动物计入固定资产。不计提折旧。依据：

1、《政府会计准则第3号——固定资产》：

第二条 本准则所称固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过 1 年（不含 1 年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。

第十七条 下列各项固定资产不计提折旧：（一）文物和陈列品；（二）动植物；（三）图书、档案；（四）单独计价入账的土地；（五）以名义金额计量的固定资产。

2、财政部资产管理司组织修订、国家标准化管理委员会正式发布的《固定资产等资产基础分类与代码》国家标准（GB/T 14885-2022）（以下简称《分类与代码》）规定：

A06000000 特种动植物 ：6.6.1 特种用途动物（A06010000）包括：实验用动物、动物良种、观赏动物、警用动物、搜救动物、助残动物。

A06000000 特种动植物对应会计科目为：1601 固定资产、1801 公共基础设施、1811 政府储备物资。

二、企业会计准则

企业经营的动物园，动物计入生物资产，按照《企业会计准则第5号——生物资产》及应用指南核算。依据：

1、依据《企业会计准则第5号——生物资产》

“第一条 为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

　　第二条 生物资产，是指有生命的动物和植物。

　　第三条 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

　　消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

　　生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

第五条 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

　　（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；

　　（二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；

　　（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。”

分析：动物园的动物虽然“与农业生产”无关，但是满足生物资产的基本定义“有生命的动物”，同时部分动物（动物表演）也满足“生产性生物资产”持有目的性“提供劳务或出租等”。所以，动物园的动物按生物资产核算是恰当的。

2、依据《企业会计准则第4号——固定资产》

“第二条 下列各项适用其他相关会计准则：

（一）作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。

（二）生产性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》。

第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（二）使用寿命超过一个会计年度。”

依据第三条固定资产的基本定义，动物也确实符合该定义，所以部分专业人士认为，动物园的动物与农业生产无关，应该按照固定资产核算，但是动物作为动物园的核心资产，动物的“生命”特征，与一般认知的固定资产的“固定形态”特征，有明显区别，所以如果按第二条的规定，适用生物资产准则，应该优先选择生物资产。

3、依据企业会计准则《会计科目和主要账务处理》

“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”

所以，企业经营的动物园，如果要核算不同性质的资产：动物类资产和建筑物设施类资产可以按照需要分别设置“生物资产”“固定资产”

参见上市公司报表比如港股上市：海昌海洋公园控股有限公司

动物园会计核算作为动物园管理中的重要一环，其准确性和规范性对于动物园的运营和发展具有深远的影响，欢迎大家进行探讨、交流、学习！